Схема с использованием дивидендов – удобный инструмент для налогового планирования.
Тем не менее, не следует забывать, что грань между уходом от налогов и оптимизацией налогообложения очень невелика и есть риск признания любой из используемых схем незаконной. В данной статье мы рассмотрим несколько основных вариантов снижения налоговой нагрузки при помощи выплаты дивидендов.
Когда дивиденды не облагаются налогами
Нулевая ставка налогообложения применяется к доходам, полученным российской компанией в виде дивидендов в нескольких случаях.
- Российская фирма в течение не менее года до принятия решения о выплате дивидендов непрерывно владеет долей в размере от 50% в уставном капитале компании, выплачивающей дивиденды.
- Российская компания владеет депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% от общей суммы выплачиваемых дивидендов.
- Если дивиденды выплачиваются иностранной компанией, не состоящей в списке оффшоров Минфина РФ от 13.11.2007 г.
Схема № 1: Работник получает часть зарплаты в виде дивидендов от российской фирмы
Данная схема позволяет избежать отчислений в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования в соответствии с п. 3 ст. 236 и п. 1 ст. 270 Налогового кодекса РФ. Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ при такой схеме снижается ставка НДФЛ с 13% до 9%.
Однако при использовании такой схемы следует учитывать несколько нюансов.
- Дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли, поэтому они не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. Выплата дивидендов осуществляется по итогам года или по итогам квартала.
- Прибыль распределяется пропорционально долям участников, иначе она не может быть признана дивидендами.
- Контролирующие органы могут выявить использование дивидендной схемы для получения необоснованной налоговой выгоды при низком уровне зарплат и крупных выплатах дивидендов.
В связи с наличием подобных рисков на практике довольно широко распространена следующая схема. Фирма, выплачивающая сотрудникам дивиденды, переводится на упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». Таким образом, компания освобождается от ЕСН, налога на прибыль, имущество и НДС в соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, и уплачивает единый налог в размере 6% с оборота, а также взносы в Пенсионный фонд в размере 14%.
При переходе на «упрощенку» при выплате части зарплаты в виде дивидендов возможно уменьшение налоговой нагрузки на 12%.
Но в соответствии с российским законодательством перейти на упрощенную систему налогообложения могут далеко не все компании. В том случае, если фирма крупная, имеет место схема с созданием дополнительной фирмы на «упрощенке», которая может оказывать основной компании, допустим, консалтинговые услуги. Акции этой компании приобретаются сотрудниками основной за символическую плату, благодаря чему зарплата делится на две части: одну работник получает в виде зарплаты, другую – в виде дивидендов. В этом случае происходит снижение налогов на 24%.
Дивидендные схемы являются не только эффективным инструментом для оптимизации налогообложения, но и хорошей мотивацией для сотрудников, так как участие в капитале компании стимулирует к более ответственному выполнению своих обязанностей и более эффективной работе.
Одним из существенных минусов предложенных схем является риск увольнения работника, который является и акционером компании. При увольнении невозможно потребовать вернуть акции назад, об этом свидетельствуют п. 2 ст. 218 и п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ. Поэтому необходимо заранее продумать механизм возврата акций, например, через заключение с работником соответствующих соглашений.
Еще одним минусом такой схемы является обязательство выплаты одинаковых вознаграждений в виде дивидендов всем сотрудникам, участвующим в схеме. Если размер заработной платы можно регулировать в соответствии с занимаемой должностью и качеством выполнения служебных обязанностей, то дивиденды для всех должны быть одинаковыми. Поэтому подобные схемы обычно применяются только для топ-менеджеров компании.
Приведенные дивидендные схемы соответствуют действующему законодательству, но с их использованием могут возникнуть проблемы в том случае, если заработная плата сотрудников окажется ниже МРОТ, или же если контролирующие органы выявят факт, что работники являются номинальными акционерами.
Схема № 2: Выплата дивидендов через компанию, зарегистрированную в оффшорной зоне
Для использования данной схемы нередко используются кипрские оффшорные компании. Суть схемы заключается в том, что работники российской фирмы становятся акционерами иностранной компании, зарегистрированной в оффшоре или в низконалоговой юрисдикции.
В соответствии с п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ дивиденды, получаемые российскими сотрудниками, будут облагаться НДФЛ по пониженной ставке, размер которой устанавливается международными соглашениями об избежании двойного налогообложения. Еще один важный момент заключается в том, что оффшорные компании не контролируются российским законодательством, поэтому с точки зрения налоговой такая схема абсолютно чиста.
Недостатком такой схемы является необходимость самостоятельной декларации доходов сотрудником и выплаты НДФЛ. Кроме того, использование оффшоров не решает проблем, обозначенных выше: возврата акций при увольнении сотрудника и необходимости выплаты одинаковых сумм всем сотрудникам.
Если сравнивать существующие схемы оптимизации налогообложения заработной платы, использование дивидендов является одним из самых надежных и наиболее законных способов, отличающимся минимальными рисками.
На нашем сайте есть статья про особенности налогообложения в холдингах.
