Налоговым кодексом Российской Федерации устанавливается, имущество каких организаций, помимо российских, облагается налогами.
 |
| Имущество иностранных компаний облагается налогом в РФ |
Подробную информацию об этом можно найти в главе 30 НК РФ, перечень налогоплательщиков приведен в статье 373, а объекты налогообложения перечислены в статье 374. Согласно данной статье налогом облагается:
- Движимое и недвижимое имущество (которое относится к объектам основных средств или получено по концессионному соглашению) иностранных организаций, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство.
- В том случае, если иностранная компания не ведет свою деятельность через постоянное представительство в России, налогом облагается имущество, находящееся на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, принадлежащее иностранной компании на праве собственности или полученное по концессионному соглашению.
При этом объектами налогообложения не признаются земельные участки и другие объекты природопользования, а также имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти и используемое для нужд обороны и обеспечения безопасности в стране.
К образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации приводят виды деятельности иностранной компании, перечисленные в статье 306 НК РФ, если иное не предусмотрено международными договорами.
Но важно учитывать, что по отношению к иностранным организациям действуют не только нормы налогового права РФ, но и нормы международного права. В частности, учитываются положения международных налоговых соглашений. Например, в соответствии с российско-кипрским соглашением имущество иностранной компании облагается налогом на Кипре, а не в России. Таким образом, соглашения можно использовать для оптимизации налогообложения.
Итак, рассмотрим два основных случая, когда иностранная компания платит налог на имущество в России.
При наличии постоянного представительства на территории РФ
 |
| Размер налога рассчитывается по определенной формуле |
Пунктом 2 ст. 372 НК РФ устанавливается, что иностранные организации, которые осуществляют деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, обязаны вести учет объектов налогообложения (то есть, движимого и недвижимого имущества, принадлежащего компании на праве собственности или на основании концессионного соглашения) в порядке, установленном в Российской Федерации.
В отношении движимого и недвижимого имущества иностранной организации налоговая база исчисляется в том же порядке, как и для российских организаций. То есть, рассчитывается как средняя стоимость имущества. Об этом гласит ст. 375 НК РФ.
Если для некоторых объектов, попадающих под категорию основных средств, не предусмотрено начисление амортизации, их стоимость для налогообложения исчисляется в конце каждого отчетного периода как разница между первоначальной ценой и величиной износа по существующим нормам амортизационных отчислений.
Средняя стоимость имущества, подлежащего налогообложению, определяется по следующей формуле: складываются величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Результат делится на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Налоговые ставки на имущество устанавливаются отдельно в каждом субъекте Российской Федерации, но согласно ст. 380 НК РФ они не могут превышать 2,2%. Законодательными органами субъектов РФ также устанавливаются льготы, порядок и сроки уплаты налогов.
При отсутствии постоянного представительства на территории РФ
 |
| Налоговые ставки устанавливаются законодательством |
При отсутствии постоянного представительства на территории РФ имущество иностранной компании облагается налогом только в том случае, если оно отвечает ряду условий:
- Имущество является недвижимым, то есть, оно прочно связано с землей и не может быть перемещено без нанесения ему ущерба. Об этом гласит п. 1 ст. 130 ГК РФ.
- Имущество находится на территории РФ, включая внутренние воды, территориальное море и воздушное пространство (ч. 1 ст. 67 Конституции РФ).
- Имущество принадлежит иностранной организации на праве собственности.
Согласно п. 2 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения также является имущество, полученное по концессионному соглашению, но поскольку в п. 1 ст. 373 НК РФ все еще имеется норма, согласно которой иностранные организации платят налог, если являются собственниками недвижимости, иностранная организация не признается в отношении такого имущества налогоплательщиком. Обратите внимание, что в холдингах действует особенная система налогообложения.
Налоговая база рассчитывается как инвентаризационная стоимость объектов, определенная на основании проведения технической инвентаризации. Важно, что органы, которые проводят инвентаризацию, не обязаны предоставлять сведения налогоплательщику, поэтому иностранная компания должна самостоятельно обращаться к ним.
В том случае, когда недвижимость расположена одновременно на территориях нескольких субъектов РФ, налог рассчитывается исходя из части среднегодовой стоимости объекта, соответствующей доле балансовой стоимости на территории субъекта РФ.
Налоговые ставки также устанавливаются законодательными органами субъектов РФ и не превышают 2,2%.
Обратите внимание, что при приобретении недвижимости на оффшорную компанию ее следует поставить на налоговый учет в Российской Федерации.
На нашем сайте вы можете найти информацию про оффшоры, которые находятся в черном списке.
